Impuestos para Negocios Estadounidenses de Propiedad Extranjera
Las obligaciones de presentación que recaen sobre una LLC o una corporación estadounidense de propiedad extranjera, incluida la que trae una multa de $25,000 y aplica incluso cuando la entidad no tuvo ingresos.
La declaración que la mayoría de las LLC de propiedad extranjera desconoce
Una LLC de un solo miembro propiedad de una persona extranjera es una entidad desestimada para efectos del impuesto sobre la renta, y de ahí surgió la creencia generalizada de que no hay nada que presentar. Sí hay.
Desde 2017, una entidad desestimada estadounidense de propiedad extranjera se trata como corporación nacional para el efecto limitado de las obligaciones de información de la sección 6038A. Eso significa que la LLC debe presentar cada año el Formulario 5472 junto con un Formulario 1120 pro forma, revelando a su propietario extranjero y sus transacciones reportables con partes relacionadas.
Dos puntos deciden la mayoría de los casos:
- La obligación no depende de que haya ingresos. Una LLC inactiva sin operaciones presenta igual
- "Transacciones reportables" abarca más que ventas. Las aportaciones de capital del propietario, las distribuciones a su favor y los préstamos entre propietario y entidad cuentan, de modo que un ejercicio de constitución con una sola transferencia de fondeo ya es un ejercicio obligado a presentar
La multa por no presentar, o por presentar una declaración sustancialmente incompleta, es de $25,000 por ejercicio y por entidad reportable, con montos adicionales si el incumplimiento continúa después de una notificación del IRS. Se determina sin considerar si había impuesto a cargo, y la exposición se acumula rápido en entidades que nunca han presentado.
Cuándo una empresa extranjera presenta el Formulario 1120-F
Una corporación extranjera presenta el Formulario 1120-F si realiza actividades empresariales en Estados Unidos, y en ciertos casos cuando tiene ingresos de fuente estadounidense; también se presenta para reclamar beneficios de tratado o la devolución de retenciones en exceso, incluso cuando finalmente no hay impuesto a cargo.
La pregunta de fondo es si la actividad en Estados Unidos alcanza el nivel de actividad empresarial y, si aplica un tratado, si además constituye un establecimiento permanente. Son dos pruebas distintas y las respuestas pueden divergir. Una empresa mexicana con clientes estadounidenses, con un almacén, con un empleado de ventas o con un agente dependiente que celebra contratos se ubica en algún punto de ese espectro, y ese punto determina si hay declaración que presentar.
Las fechas límite difieren según la presencia física. Una corporación extranjera que mantiene una oficina o establecimiento en Estados Unidos presenta en el calendario corporativo estándar; la que no tiene instalaciones en el país cuenta con dos meses adicionales. Vale la pena conocer las declaraciones protectoras: presentar cuando la postura es que no hay impuesto estadounidense a cargo preserva la posibilidad de reclamar deducciones y créditos si el IRS después discrepa, y omitir la declaración puede hacer que se pierdan por completo.
Impuesto sobre utilidades de sucursal y la capa de repatriación
Una corporación extranjera que opera una sucursal en Estados Unidos enfrenta un segundo impuesto además del impuesto corporativo sobre sus utilidades. El impuesto sobre utilidades de sucursal aplica al 30% sobre el monto equivalente a dividendo, en términos amplios las utilidades vinculadas efectivamente de la sucursal que no se reinvierten en activos estadounidenses.
El tratado en materia de impuesto sobre la renta entre México y Estados Unidos puede reducir esa tasa, igual que puede reducir la retención sobre dividendos, intereses y regalías que regresan a una matriz mexicana. Los beneficios de tratado no son automáticos. Dependen del artículo específico, del porcentaje de participación en el caso de dividendos, y de cumplir con las cláusulas de limitación de beneficios del propio tratado. Reclamarlos exige tener el certificado de retención correcto en manos del pagador estadounidense, y documentación que resista una revisión.
Aquí también deja de ser un trámite la decisión entre operar como sucursal o como subsidiaria estadounidense. Ambas producen resultados distintos en impuesto sobre utilidades de sucursal, en retenciones, en presentaciones estatales y en el aprovechamiento de pérdidas, y la mejor respuesta depende de lo que la matriz piense hacer con las utilidades generadas en Estados Unidos.
Qué formulario de retención necesita su pagador estadounidense
Los pagadores estadounidenses están obligados a documentar el estatus de todas las personas a quienes pagan, y entregarles el formulario equivocado deriva en retenciones muy superiores a lo que usted debe.
- El Formulario W-9 es exclusivamente para personas estadounidenses, incluidos ciudadanos, residentes y entidades nacionales. Un propietario extranjero nunca debe entregar uno
- El Formulario W-8BEN es para personas físicas extranjeras que acreditan su estatus de extranjero y, cuando corresponde, beneficios de tratado sobre ingresos pasivos
- El Formulario W-8BEN-E es la versión para entidades, y es donde una empresa extranjera hace la reclamación de tratado y la certificación de limitación de beneficios
- El Formulario W-8ECI es para ingresos vinculados efectivamente con una actividad empresarial en Estados Unidos, incluidos los ingresos por renta bajo la elección sobre ingreso neto
Sin un formulario válido en expediente, el pagador retiene a la tasa legal, 30% sobre la mayoría de los ingresos pasivos de fuente estadounidense, y recuperar el excedente implica presentar una declaración estadounidense y esperar. Los formularios además vencen, lo cual explica por qué reaparecen retenciones en una relación de años que estaba correctamente documentada en su momento.
Precios de transferencia entre una matriz mexicana y su entidad estadounidense
Una vez que una empresa mexicana y una entidad estadounidense quedan bajo control común, el precio que se cobran entre ellas deja de ser una decisión interna. Ambas autoridades fiscales pueden ajustarlo.
Estados Unidos aplica el principio de valor de mercado conforme a la sección 482, con protección contra multas cuando existe documentación contemporánea que respalde los precios. México mantiene sus propios requisitos de documentación en materia de precios de transferencia, y ambos regímenes ven las mismas operaciones desde direcciones opuestas: el ajuste que prefiere cada autoridad incrementa su propia base gravable. Los honorarios de administración, los préstamos intercompañía, las regalías por marca o software y el reparto de costos por personal compartido son los puntos de conflicto recurrentes.
La exposición práctica es la doble tributación sobre la misma utilidad, con alivio disponible únicamente por el procedimiento de autoridad competente del tratado, que es lento. Documentar los precios antes de presentar las declaraciones es más barato que defenderlos después en dos países.
Reportar la parte estadounidense ante el SAT
Un residente fiscal en México tributa en México por sus ingresos de fuente mundial, lo que significa que los ingresos y las ganancias derivados de inversiones y entidades estadounidenses por regla general deben reportarse en la declaración anual mexicana, además de estar sujetos a impuesto en Estados Unidos.
Coordinar ambas obligaciones es el mismo problema de secuencia que enfrentan nuestros clientes transfronterizos en la dirección opuesta. El alivio en México por el impuesto pagado en Estados Unidos depende de que la posición estadounidense esté definida, y los dos calendarios de presentación no coinciden. Nosotros atendemos la parte estadounidense de forma directa y coordinamos la parte mexicana a través de nuestra alianza con
Maya Contadores SC, una firma mexicana independiente y separada, de modo que ambas declaraciones se construyan con los mismos hechos.
Preguntas frecuentes de propietarios extranjeros de negocios
¿Mi LLC de propiedad extranjera tiene que presentar declaración si no tuvo ingresos?
Sí. El Formulario 5472 con un Formulario 1120 pro forma se exige independientemente de los ingresos, y una aportación de capital del propietario en el ejercicio de constitución ya es en sí una transacción reportable. Las entidades inactivas están entre los casos de multa de $25,000 que más nos piden resolver.
¿Cuál es la multa por no presentar el Formulario 5472?
$25,000 por ejercicio y por entidad reportable, con montos adicionales si el incumplimiento continúa después de una notificación del IRS. No está ligada al impuesto a cargo. Quien lleva varios ejercicios sin presentar debería cuantificar primero la exposición y revisar las opciones de regularización disponibles antes de presentar cualquier cosa.
¿Le entrego a mi cliente estadounidense un W-8BEN o un W-9?
El W-9 es solo para personas estadounidenses. Una persona física extranjera entrega el Formulario W-8BEN, una entidad extranjera el Formulario W-8BEN-E, y los ingresos vinculados efectivamente con una actividad empresarial en Estados Unidos se documentan con el Formulario W-8ECI. Entregar un W-9 siendo persona extranjera es declarar un estatus falso, no un atajo.
¿Mi empresa mexicana necesita presentar una declaración en Estados Unidos?
Depende de si realiza actividades empresariales en Estados Unidos y, bajo el tratado, de si tiene un establecimiento permanente en el país. Tener clientes estadounidenses por sí solo con frecuencia no lo genera; tener instalaciones, empleados o un agente que celebra contratos aquí sí puede generarlo. Presentar un Formulario 1120-F protector suele ser lo indicado mientras se define esa postura.
Revisemos la estructura antes de la siguiente fecha límite
Traiga sus documentos corporativos, su estructura de propiedad y cualquier notificación que haya recibido. Le diremos qué declaraciones realmente corresponden, cómo se ve la exposición por los ejercicios ya omitidos y si la estructura actual es la que le conviene hacia adelante, en inglés o en español. Si su situación también involucra bienes raíces en Estados Unidos, empiece por nuestra página de
inversión extranjera en bienes raíces y FIRPTA.
